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税收是维护国家统治的命脉。马克思曾经生动地描述说：“国家如果没有税收，就如同肌体没有血液，只能成为考古学家的一具木乃伊。”正因为税收是一个国家赖以生存的基石，各国都越来越重视税收工作，尤其在美国，上至总统大选，下至百姓日常经济交往，税收是一个家入户晓的话题。美国自独立以来，经过两百多年的发展，已形成了一套较为完善的税收制度和税务管理办法。承蒙组织的关爱，本人有幸到美国学习半年，对美国的税收制度以及管理模式有一定的了解。“他山之石，可以攻玉”，应该说，研究学习世界经济顶级强国是如何样管理税收工作的，对于提高我国税收工作水平无疑有着积极的推动作用。
一、美国税收制度
经过上百年的不断修改和更新，美国的税收制度是比较完善的。总体而言，美国的税可分为以下几类，联邦政府税、州政府税和地方政府税。在税收收入总额中，联邦政府税收收入占60%左右，州和地方占40%左右。
（一）联邦税收 （Federal Tax）。联邦税顾名思义就是由联邦政府征收的税收。该税收入主要用于支付国防开支项目、外交事务开支、执法费用，以及支付国债利息等。目前，美国联邦政府开征的税种有个人所得税、社会保障税、公司所得税、遗产与赠与税、消费税和关税。在各种联邦税中，收入所得税占主要地位。以2004年为例，在联邦总税收中，个人收入所得税所占比例为43%，社会安全福利保障税为39%，公司收入所得税为10%，货物消费税 为4%，其余的4%为遗产税、礼品税和其他税收。
1、个人收入所得税（Individual Income Tax）。个人收入所得税又称个税，是联邦政府税收的主要来源。个税的征收原则是“挣钱就需缴税”（pay-as-you-earn）。个人收入所得税的缴付方式主要有四种：夫妻联合报税、夫妻分别报税、以家庭户主形式报税和单身个人报税。个人收入主要包括工资、年薪、小费、利息和股息收入、租金、特许使用费、信托、博采、赌博、遗产、年金、赡养费收入、投资收入和商业经营收入等。个人收入所得税采用累进税率制，税率按收入的不同分为10%、15%、25%、28%、33%和35%多个税级档次。
2、公司收入所得税（Corporate Income Taxes）。公司收入所得税又称公司税，是联邦政府继个税和社会安全福利保障税之后的第三大联邦税。美国采取登记注册标准，将公司所得税纳税人区分为美国公司和外国公司。课税对象：美国公司来源于国内外的收入和外国公司来源于美国境内的收入。应税所得额为收入减去可扣除费用后的余额。联邦公司所得税的可扣除费用主要包括：经营费用（销售费用、管理费用、律师费用等）、税收（已纳州、地方和外国政府的税收）、营业损失（呆帐损失、自然灾害等）、折旧与损耗（固定资产折旧、油井损耗等）和其他扣除。该税采用累进税率制，税率分别为15%、25%、34%和35%。
3、社会安全医疗保障税（Social Security and Medicare Tax）。社会安全医疗保障税又称社会保障税。该税收入主要用于为退休工人和残疾工人及其抚养人提供福利。社会保障税由联邦保险税、铁路公司退职税、联邦失业税和个体业主税四税组成。现已有98%以上的工资收入者（含个体职业者）缴纳此税。社会安全医疗保障税占纳税人薪资收入的15.3%，由雇主和雇员各承担百分之五十，即7.65%，其中社会安全福利保障税占6.2%，老年保健医疗税占1.45%。社安税在发放工资或佣金时由雇主代扣。
4、遗产税和礼品税（Estate and gift Tax）。联邦遗产税适用于公民死亡时财产的转移。遗产税税率根据遗产价值的大小从18%至48%不等。与联邦遗产税项配套的是联邦礼品税，开征该税的目的主要是为防止个人在生前以礼品赠送的名义将遗产转移给后人。根据税法，已婚夫妇每人每年可赠送给每一位子女11，000美元的免税礼品，超过部分则须交纳礼品税。由于遗产可以不受限制地转移给尚健在的配偶，或可以扣除遗产管理费用后将遗产转移给慈善机构等，因此遗产税和礼品税在联邦税收体制中所占比例很小，2004财政年度中其在联邦税收总值中的比例仅为1.3%。
5、货物税（消费税）（Excise Taxes）。货物税是消费税的一种形式，它是为消费某些特定货物和服务，而不是对收入而征收的税。消费税属于联邦税，2004财政年度，联邦消费税收入约占联邦总税收的3.7%，占国内生产总值的0.6%。其中,燃油税是联邦货物消费税项下最大的税种，约占该税的30.4%。征收消费税的目的有些是为了增加收入，减少赤字，或用于高速公路的建设和道路空气污染的预防和治理。如电话服务费和燃油税用于高速公路的建设和道路空气污染的预防和治理。由于消费税税率对不同收入的消费者是一致的，低收入群体的纳税水平要相对高于高收入群体，因此该税采用递减税制。
（二）州及地方税（State and Local Taxes）。美国的联邦税和州税是两个不同的概念。纳税人在报税时，需填写不同的表格。美国各州和地方的税收主要来自交易税(如按从量税或从价税征收的销售税)、收入所得税和财产税。州政府主要征收销售税、州个人所得税、州公司所得税、州消费税等，销售税为其主要收入来源。地方政府则主要征收财产税、地方销售税、地方个人所得税以及特殊营业税和执照税等，其中财产税为其主要收入来源。涉及普通公民的税种主要是收入所得税、交易税、房地产税和汽车燃油税。
1、零售销售税（Sales Tax）。零售销售税是每个州最重要的税收来源之一。美国各州对零售销售税的税率规定不一，一般在4%－8.5%之间，如加利福尼亚（California）的零售销售税率为8.25%。零售销售税是指销售有形物体给消费者个人使用，不包括批发行业和服务行业。在销售时，消费者就应该交纳零售销售税。零售业主在收到消费者交纳的税后，按月度、季度和年度将其从消费者那里收到的税金交给州政府。零售业主如果没有按照州政府的规定收取零售销售税，他们必须向州政府补交未向消费者收取的零售销售税。
2、所得税 (Income Tax)。美国个人所得税征收遵循属人属地原则，凡美国公民，都要就其来自美国国内外的所有收入纳税；非美国公民的外国人，只就其来自美国国内的收入纳税。课税范围主要包括：雇员的工资、薪金、退休金；独资或合伙经营取得的商业利润；利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。州个人所得税税率一般为1%至11%。个人所得税采取先按季预缴，再按年申报清缴和部分预扣两种方式。 州公司所得税税率从5%到10%，由纳税人自动申报。
3、财产税 (Property Tax)。财产税是一种对物税，课税基础是财产的价值。美国财产税尤其是房地产税是各州政府收入的支柱，财产税一般占州税收入的80%以上。（1）财产税的课税基础是税务部门为税收目的而估定的财产价值，纳税人必须据此纳税。（2）应税财产主要指不动产和动产，其中不动产包括房产、地产；动产包括个人所有的车辆、船泊等。（3）一般的年税率在该年度该不动产市场价值的1%－2%之间，这是州一级的不动产税，此外，每一个县或市，也会另外再要求不动产所有人交纳0.25%-0.5%的不动产税。（4）私人购2处自住房的银行贷款利息可在税前扣除。
4、使用税（Use Tax）。使用税是对第一次使用有形的自然物品而言，所谓第一次使用，是指安装、储存或使用新的物品。使用税的税率一般与零售销售税相同。使用税大部分用于该州内的公司或居民从其他州邮购的物品，而在邮购时并没有交付零售销售税，在这种情况下，本州就有权向购买者征收使用税。
5、营业税（Business & Occupation Tax）。营业税是向所有从事商务活动的公司、个人或合伙企业征收的一种税。营业税的交纳方法是营业者在开出每张发票时，都必须按照一定的比例交纳营业税。各州对营业税的规定有所不同，一般将营业活动分成15种至20种，如旅游、保险、制造业、出版业、批发、零售、仓储、医院、财务、银行等等。每一种都有相应的税率规定。如果一家公司或个人同时从事几种不同的营业活动，他就必须交几种不同的营业税。营业税根据营业活动的类型不同从0.5%至3%不等.营业税的计税方法是通常以销售额作为计税标准，对于服务性行业来说，开出发票的价格就是纳税的依据。
除上述主要税种外，美国还有执照税、商业税、泊车税、公用事业税、酒店税、体育馆税、汽油税等等。美国没有单独的农业税收，农业收入也按统一的税种征税，但享受更多的优惠。
各州可根据本州立法机构制定的有关法律和经济发展水平和税收来源的充裕程度等设立不同的税种和相关税率。生活水平较高的州,如美国东北地区州的总体税率水平要高于南部的州，而有些州，如阿拉斯加州，由于有丰富的石油资源和充裕的税源，因此该州不但没有州销售税和收入所得税，该州居民在交税后还可以获得部分税收返还的优惠待遇。有些州免征食品、药物的销售税，佛罗里达州免征个人收入所得税，内华达、南达科他、得克萨斯、华盛顿和怀俄明等州则免征个人和公司收入所得税，但可能会征收特许权税或使用税，还有些州规定纳税人可以用所交的某些州税和其他地方税能抵扣联邦税。根据美国税收基金会最新估计，2005年美国50个州的州税和地方税的平均税率负担为10.10%。
各州为扩大就业水平，增加财政收入，均推出针对公司实体的投资鼓励政策，具体体现在税收的优惠措施上。一般而言，各州的经济发展促进部门欢迎无污染或较少污染、投资金额大、科技含量高、能够为当地提供就业机会和带动一方经济发展的公司实体在营业税、收入所得税、原材料购置税等方面会给以较大优惠的免征抵扣额度。以佐治亚州为例，该州按宏观经济发展规划将该州划分为四类地区，第一类为最不发达地区，因而出台的鼓励措施也最优惠，该州规定，投资于制造业、通讯业、仓储分销业、研发、信息处理(如数据、信息、软件等) 和旅游业的公司，所提供的每一个工作职位5年内每年可抵免750－4000美元的公司所得税。如投资于制造业或通讯领域，营业三年以上，且投资金额超过5万美元以上，可申请投资税收优惠，比例为投资金额的1－5%，用于抵免当年应缴的公司所得税，如投资于可回收利用设备、污染控制设备或军品转民品的生产企业，可享受3－8%的税收抵免。公司用于对所雇佣员工的部分再培训费用可用于抵免当年该公司的公司所得税。
二、美国税收系统运作模式和特征
据统计，2004年，美国税务工作人员有94，575人，全年征收税款2万多亿美金，征收成本只有0.48%。这样高的征收效率是许多国家为之赞叹的。高效率必然蕴藏着好的管理模式。美国税收系统的管理模式主要有四个体系：一个是联邦，二是各个州，三是各个县（郡），四是各个市。税务管理主要包括税务登记和纳税申报。在美国，税务登记的内容非常详尽，每个纳税人都有税务登记代码即社会保险代码，美国国内收入局的计算机系统采用统一的纳税代码对纳税人进行登记。登记号码的建立不仅方便了税务机关进行登记管理，也为纳税人信息资料的奠定了基础。
美国税收采用“自报自缴”方式，即纳税人自行申报，并按申报数目自行缴款，不需要税务机关核定后再付。不论是联邦，还是州和地方税收，纳税人一般很自觉主动电子申报。美国大约有４０％的申报表是发给律师、会计师等代理申报人的，这大大减轻了税务局的工作量。联邦税制全国一致，但州政府税制和地方税制各地不同。有些州甚至没有州政府税，如阿拉斯加、佛罗里达、内华达、德克萨斯和华盛顿等州。有些州虽有州政府税，但只限股息和利息收入，如新罕布什尔和田纳西等州。美国联邦政府的税收机构是国税局（IRS）。每年1月底前，收入来源各单位寄给你薪资所得凭单，上面记录有收入总额以及被扣除的个人所得税额和社会福利税额。每年缴税的最后期限，为4月15日午夜12点，迟交或少交税金都将面临罚款，甚至触犯法律。税金的缴纳也不是由个人的全年总收入决定，而是由需要缴税的收入决定。该缴多少税计算起来并不复杂，通常是将纳税人一年的总收入，减去各种不需缴税的收入，再减去各种各样的减免税额，剩下的部分就是需要缴税的收入。纳税率为一个阶梯函数，随着缴税收入的增加而增加，从零到35%。报税的技巧也很有讲究。熟悉税法的人与不熟悉是有区别的，谁能利用国税局的各种规定，找出最适合自己的填报法，谁就能合法地少缴税。大体上，常用的少缴税方法有:把存款存入免税的共同基金账户，利息可免税;自住2处的房地产贷款利息亦可免税;普通退休基金则可推迟缴税。此外，逐项减免条款（Itemized Deduction）也有许多学问可做，不少开销都可列入其中，如慈善捐款、意外事故、被盗损失等等。甚至雇自己子女做家务，付给他们的工资，也可减少你需要纳税的收入。总之，诚实申报固然是你的义务，但在合法范围内，节税和避税也是你应享有的权益。
报税程序，应是先填报联邦税表，得出需缴税收入后，再据此填报州税表。一切都填好之后，应于4月15日前寄出，无任何收入的则可在6月15日前寄出。原则上，越早申报越好，早申报可早退税，迟申报则被罚款。美国财政部税务署每年都会随机抽查一定数量的税表（随机抽查率一般为1%）进行税务审计，非法逃税偷税一旦被查出，除要缴纳数倍的巨额罚款外，还可能被判刑入狱。税法允许税务部门对举报偷逃税款的人进行奖励，奖金不超过挽回税款的10%。
美国联邦和州共开征80多个税种，这么庞大细致复杂的税收征管系统怎样来管理，通过学习考察，我们感觉主要有以下几个方面的特征：
1、税收法制完备 。美国是一个崇尚法制的国家，法治观念深入人心，也渗透到社会的每一个角落。依法纳税是美国人社会生活的一个重要方面，当然也不例外。美国的税收法律条款非常细致复杂和 ，美国税法及其法规对税收征管中征纳双方的权利和义务、具体征管程序、申报、征收、代扣代缴、税务代理、违法处理、复议、起诉仲裁、免税等都作了具体明确的规定（含以案例法的形式），真正做到了有法可以。征税方（税务机关）、纳税人和中介机构法律地位平等，其应享有的权利和应尽的义务是对等的，任何一方做出违犯法律的行为都要受到严厉的制裁，上至总统下至平民百姓，一视同仁。联邦税法由国会制定和修改，由财政部颁布实施细则，由税务局解释执行；各州和地方议会可自主制定各州或地方征收的税种和征收办法。
2、机构设置合理。美国联邦、州、地方三套税务机构，分属各级政府，各司其职，不存在领导与被领导关系。美国国税局局长必须由总统提名，经国会通过后任命。国税局、州税局和地税局拥有独立的执法权，有权根据税法解释税法执行中的具体问题，如果纳税人不服，可申请法院裁决解释，其他部门无权干预。国税系统实行垂直领导，下属机构主要根据经济区域划分。美国联邦税务系统由三级构成，第一级是设在首都华盛顿的税务总局，第二级是按经济区域在全国设立七个大区税务局，第三级是在大区税务局下设63个税务分局，共辖900多个基层分局。税务机构内部按税收征管功能来组织实施，第一级机构下设检察科系、行政科系、征纳科系、数据及服务纳税人科系、计划与研究科系、技术科系、稳定科系等七个科系。二、三级机构虽不完全与第一级相同，但也是按征管工作需要设置的。美国各州税务局的内设机构一般有五个：法制机构，负责税法执行的一般解释、宣传、复议、应诉等；审计（稽查）机构，负责对纳税人纳税情况的调查及处理；研究统计机构，负责税收收入的统计和分析；征收机构，负责接受和处理纳税申报，进行税款征收；服务机构，负责人事、财务、接待。县市等地方政府只有在财政部门内有一个承担税收收入的机构。如加利福尼亚州山景市（city of mountain view）财政局内有一个由7人组成的收入处，负责全市的1.5亿税、费收入。
3、税源监控实效。在美国，除小额交易外，其他交易要通过银行账户转账，否则就是违法。要在美国银行开户，就必须具有合法的身份，社会安全号是美国居民的身份证，税务部门也把它作为纳税代码。有了社会安全号，交易合同才会有效，才能进行正常的经济交往活动，也才能享受社会保险。因此，社会安全号在美国政府部门和社会有关方面得到广泛的应用。由于代码的共同性，税务部门很容易与其它部门交换信息，所有纳税人的报税单都是通过一个自动数据处理系统来核对税表的准确性，要求退税的正确性以及信息表上的收入，这样税务与银行通力合作，可通过大型计算机集中处理，准确掌握纳税人的各项应税收入情况，对其进行有效的监督。税收法律规定对超过一万元以上的款项收入，银行要向税务机关申报。税务机关一旦怀疑你的收入有偷逃税行为，就会要求你说明收入来源既纳税情况，如果你受到纳税处罚，就将被税务机关记录在案。如果一旦有人要查你的信用记录，借助资信公司信息化手段调查就很容易被人发现，使个人信用受到相当大的影响。社安号起着一个无与伦比的认证，授权与监控作用。
4、信息网络征收。美国报税的申报方式主要是邮寄申报和电子申报，这就为税务局增添了大量的邮件和电子信息。为了提高纳税服务和征收效率，他们高度重视税收信息化建设。在国内收入局总部的局领导班子中，有一名副局长专职主管信息化建设工作并兼任首席信息官（CIO）。收入局设有两个专门负责信息化建设的工作部门，一个负责业务需求，另一个负责技术开发管理。根据最近统计，至2002年底，收入局全部人员100229名，信息技术人员有7772名，信息技术人员占全体人数的比例已经由1998年的6.7%上升到2002年的7.75%.在经费支出方面， 2002年美国国内收入局全部经费支出90.6亿美元，其中信息技术支出占15.8亿美元，信息化建设经费高达17.4%. 实际上，从1998年至2004年，信息技术经费占总经费比例一直在17~18%.美国的计算机征管网络已贯穿于从纳税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚等税收征管的全过程，并已和光电技术、自动化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税收征管信息的录入速度。大量先进科技手段的普遍应用于税收征管领域，不仅大大提高了税收征管的效率，提高了税收征管的质量和效益，节约了大量的税收成本和社会成本，使税务部门对税源监控的能力大大增强，而且通过计算机自动化技术实现了“人机对话”，极大地方便了纳税人，创造了良好的社会效益。
5、税务代理发达。在美国，即使两个人经济收入相同，当实际应纳税额却有可能悬殊很大。这一般是由于各种可减免额，抵减额，申报状况和总计收入的互动影响。美国人的纳税意识很强，大都能自觉如实报税、缴税。但美国公民和公司一般不亲自申报纳税，为了既能充分享受国家税收减免和返还，又能缓解偷逃税收的处罚，人们通常请会计师承担报税。在美国，社会中介机构如会计师事务所、独立执业会计师、律师事务所等比较多，社会中介服务业异常发达。由于美国税法种类繁多，且条文多而细，一般纳税人很难弄明白，能够了解、熟悉和掌握十几个税种浩繁而又复杂的法令条文的，除了少数大中型企业、公司外，广大的中小企业和其他纳税人，都会程度不同地存在这样或那样的困难，加之在依据这些法令进行实务处理时所需要具备的知识涉及税务、会计、法律等诸多方面，他们必然要向社会寻求中介服务。故大部分纳税人均委托会计师事务所等中介机构代理纳税事宜。如美国部华允道公司主要从事税务代理业务，业务范围遍及美国各地，并已拓展到海外。
6、税务审计严格。美国是一个法制健全和个人非常自由的国家，但个人的自由必须受到法律的约束。美国税收的法律原则和对偷逃税行为的严厉惩罚法律措施，是美国税收实现高效严格管理的基础保证。因此，收到国税局的审计通知恐怕是最令美国人害怕的一件事。美国税务检查主要通过审计来进行。税务审计的形式通常有一般审计和特别审计，一般审计主要是对一般税收违章行为进行审计，基本采用抽查形式。国税局采用数学公式和统计抽样技术来选择那些最有可能涵盖错误和能产生大量额外税收的税表。一般经过包括纳税申报表的选择与分类、纳税申报表的审计、税务审计结果处理的三个阶段进行审计。有关高收入人群，现金交易行业，房地产买卖，遗产转让，以及申报收入与信息表有出入的税表，这些被审计的概率是最高的。2004年，国税局对所有纳税人的审计达到了100万次，执法收入达到了431亿美元，对高收入人群（年收入10万美元）的审计达到了195, 000 件；全国受理了2214税务调查，共计处置（监狱，社区服务，监禁）了1016人，其中84.8%被送至监狱。由于现代化技术手段的普遍应用和纳税人自行申报纳税，因此税务机关的主要力量放在了税务审计上，其人员占到了全体人员的50％以上（含直接从事审计人员和复议、仲裁司法等人员）。税务审计人员都经过严格优质的专业化培训，审计过程也是高度的专业化协作分工，税务审计后的处理、司法也是专业化进行的。由于从选案到处理、司法，整个审计过程都体现了高度的专业化，从而在最大程度上保证了税务审计的质量和公正性。美国税法中对审计出来的偷逃税处罚非常重，故一般纳税人不敢铤而走险，更不敢抗税。由于税务机关开展的税务审计的专业化、高质量和公正性，使其具有极大的震慑力，有效遏制了偷逃税。
7、尊重纳税人权利。在美国，税收几乎关系到每个普通人的生活，在税收征管活动中依法保护纳税人的权利就显得尤其重要。纳税人有那些权利呢？美国《纳税人权利法案》规定的纳税人权利主要有： 一、纳税人权益受到保护。在纳税人与税务机关的交涉中，纳税人有权获得对有关问题的解释，而且其权益应得到保护。二、隐私权和机密权。纳税人有权要求税务机关保守其隐私和秘密，纳税人提供给税务机关的任何信息不能向外泄漏，而且纳税人有权知道税务机关掌握自己信息的意图以及如何使用这些信息。三、知情权。纳税人有权全面准确地了解有关税法的内容，包括应享有的权利和必须履行的义务。四、享受专业和礼貌服务的权利。如果纳税人认为税务部门官员没有提供专业、礼貌的服务，则可以告诉其上司。五、诚实推定权。纳税人有权被认定是诚实的，除非有足够相反的证据来证明并经法庭判决。六、代理权。纳税人有权通过书面授权委托他人代理纳税事宜。七、只缴纳应纳税款的权利。纳税人有义务只 缴纳应纳的税款，不能少缴，但也不能被要求多缴。八、纳税人有权对其与税务机关稽查部或征收部官员的任何会谈内容进行完整录音，但要在会谈前１０日内以书面形式将此要求告诉税务机关。九、请求取消某些处罚的权利。如果纳税人能够证明自己的行为是合法的，或者是由于采纳税务官员的错误建议造成违法，那么纳税人有权要求取消处罚。十、复议和上诉权。如果纳税人与税务机关就应纳税款或征收行为等存在分歧，纳税人有权提出上诉。
8、纳税服务优良。美国官方和民间十分发达的纳税服务，也给税收管理提供了很大的帮助。美国官方除了税收征收机关外，还设有独立于税务征收机关的专为纳税人提供帮助的服务机构纳税人援助服务处（Taxpayer Advocate Service），其在每个洲和报税中心都设有办公机构，该机构独立于各地的联邦税务征收机关， 其主要职责是维护纳税人的权利和解决纳税人在纳税中的有关问题，以保证纳税人对税收的有关问题通过正当渠道得到公正和迅速解决。国税局每年都提供各种教育和服务来帮助纳税人理解和完成他们的税收责任。美国政府的许多网站中都有提供纳税帮助的服务内容，民间的商务报税公司更是随处可见。
三、几点启示
（一）努力完善税收法律体系。一是研究制定《税收基本法》，把纳税人的权利义务、税收的立法原则等以基本法的形式固定下来，明确界定国家税收体系及中央与地方税收体系、中央与地方的税收管理权、税务机关与有关部门的职责关系、税务机构的设置与管理等，避免政策随意性带来不良影响。二是在完善现有税法的基础上，将各单行税收法规上升为法律，授权地方开征的税种也要由省级人大立法，严禁越权制定税收政策。三是要应赋予省级人大必要的地方税收立法权，以协调中央与地方的利益。 明确地方政府的主体税种，适当扩大地方政府税基，减少收费项目。四是进一步完善各税种的征管。应重点研究将生产型增值税改为消费型增值税，个人所得税起征点和采取个人申报和夫妻联合申报两种方式的问题；研究开征社会保险税、遗产税、燃油税、环境保护税等。五是做好与工商、财政、银行、公检法等相关部门的立法衔接问题，从立法的角度加强相关部门的协调合作。
（二）建立健全个人收入监控制度。首先，限制和减少现金支付的范围，逐步实行除小额交易可使用现金外，一律转账交易的支付体系，并实现税银联网。推行个人金融投资及其他各项个人支付的实名制和信用卡制。第二，统一纳税人编码制度，建立全国税收信息中心，把与纳税人编码有关的信息进行汇总整理，对个人参加金融存款、保险、就业及税收申报等进行信息化管理。第三，实行证明制度，加强与境外税务机关合作与交流要求纳税人就境外收入提供代扣代缴证明和纳税证明。第四，建立收入报告制度。通过法律，要求具有一定经济规模的企业（公司）、事业单位、机构、部门的主管人员或行政负责人必须及时向税务机关报告其支付的工资和薪金；银行和金融机构必须报告其支付的利息；所有公司必须报告股息、红利的支付情况；所有进行一次性支付的公司、单位、机构和个人必须向税务机关报告等。
（三）积极推行税务代理。实行税务代理是优化税收成本、增加税收收入的有效途径之一。从美国推行税务代理的情况来看，国家税务机关征税，借助了大量社会中介服务机构的力量，税务代理人承担了征纳关系中大量的事务性、服务性工作，并且他们的一切费用自理，这就大幅度减少了税收成本。从中美比较看，美国10万税务人员，年税收收入2万多亿美元；我国100万税务人员，年税收收入2千多亿美元；税务代理可以为纳税人提供专业化的优质服务，既可以宣传辅导税收政策，又可以根据税法合理节税和避税；税务代理还具有双重监督职能在其代理过程中实行两种监督，一方面通过代理纳税对纳税人依法纳税进行监督，防止偷漏税发生，减少收入流失；另一方面，又在向客户提供各类税务代理业务时对基层税务工作者是否依法办事实行监督，与此同时，税务代理人也自觉地接受纳税人和税务机关的监督和检查。这样，税务代理人的存在，使得征收、交纳和代理三者之间形成互相监督、互相制约的体系，构成了社会监督体系的有机组成部份。
（四）大力强化网络信息建设。税收信息化的建设既有利于依法治税，又有利于提高税收征管效率。比较美国，我国的税收网络信息建设还很落后，税务人员的很多工作大部分是手工操作，以至于信息难以处理，征收成本高，征管效率低。为此，一是要加大人力物力投入，县级以上税务机关要明确一名领导专抓信息化建设，各级税务部门要确立较大比例的信息技术人员数量，信息建设经费要保持在整个开支的10%——15%，并且纳入年度预算；二是要制定税收信息化建设规划，重视处理近期与长期的关系，当前要着力加强信息技术人才的培养和使用，加强软件开发和网站建设，特别是数据管理系统、电子申报系统和纳税服务系统；三是要大力推进信息技术征管，推行电子自报自缴，促进无纸化征收。税收征管要充分利用信息化来实现监督与服务，在应用现代信息技术作为纳税监督手段的同时，也要把现代信息技术的应用作为与纳税人联系的桥梁和规范税收征管行为的科技手段。
（五）不断改进税务工作作风。首先要调整税务机构和人员，税务机构的设置要精简，人员也要压缩，要集中突出信息处理和审计稽查部门。二要改进服务方式，税收宣传应当采取不同的方式与策略。根据纳税人不同的文化水平以及纳税人不同的纳税项目，采取不同的“宣传定位”策略，宣传方式可以选择报刊、报告、广播媒介、现场宣传等，税务机关还应当提供税收咨询服务，为纳税人提供关于税收法律知识、税收征管、税款计算等方面的服务，帮助其全面降低纳税成本。三要维护纳税人权益。在加强依法治税的同时，要注重对纳税人权利的保护，消除征纳双方潜在的对抗心理，增强纳税人依法纳税的自觉性。四严格执法，维护税法的尊严，对偷、逃、骗、抗税行为严惩不怠。五要推进税收征管的社会化，发挥好中介机构的商务纳税服务积极作用，完善我国的税收代理制度，加快培育我国税务代理市场，推进税务代理队伍建设，使税收代理机构更好的发挥其在纳税人和税务机关之间的桥梁作用。
（作者系湖南省益阳市地方税务局局长、湖南省第四期中青年领导干部赴美培训班学员）联系电话：0737- 4381232 |
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